Інформуємо про внесені зміни до Податкового кодексу України (далі ПКУ) та введення мінімального податкового зобов’язання.

Мінімальне податкове зобов’язання (МПЗ) - це мінімальна величина сплачених податків, зборів, платежів, пов’язаних з виробництвом та реалізацією власної сільгосппродукції та/або з власністю та/або користуванням (орендою, суборендою, емфітевзисом, постійним користуванням) земельними ділянками, віднесеними до сільськогосподарських угідь, (п.п. 14.1.114² пі4.1 статті 14 далі ПКУ).

Платниками є резиденти, які володіють та/або користуються (орендують/суборендують, на умовах емфітевзису, постійно користуються) земельними ділянками, віднесеними до сільськогосподарських угідь - п.п. 162.1.1 прим. 1 п. 162.1 ст. 162 ПКУ.

Виходячи з цього, кожна особа, яка володіє чи користується сільгоспугіддями, має сплатити за рік до бюджету певну мінімальну суму податку.

Тобто, здійснювати розрахунок МПЗ зобов’язані усі юрособи та фізособи - ФОП, якщо вони володіють чи користуються сільгоспугіддями, (п.п. 162.1.1 прим. 1 п. 162.1 ст. 162 ПКУ)

Виняток — власники сільгоспугідь, якщо вони передають землі у користування, (п.п.170.14.2 п. 170.14 статті 170 ПКУ )

Землі сільськогосподарського призначення (ст. 22 Земельного кодексу): >рілля;

^багаторічні насадження;

>-сіножаті, пасовища та перелоги.

Мінімальне податкове зобов’язання визначається за період володіння (користування) земельною ділянкою, який припадає на відповідний податковий (звітний) рік (пп. 38^і .1.4).

Першим роком, за який визначається мінімальне податкове зобов’язання, є 2022 рік.

Додаток МПЗ заповнюється відповідно до п. 297-1.1 ПКУ.

Розрахункова сума МПЗ визначається за формулами, встановленими статтею 38^і ПКУ

ФОРМУЛИ ДЛЯ ОБЧИСЛЕННЯ

Формула 1. Обчислення МПЗ щодо земельної ділянки, нормативна грошова оцінка якої проведена

МПЗ = НГОд х Кх М / 12 де:

МПЗ - мінімальне податкове зобов’язання;

НГОд - НГО відповідної земельної ділянки з урахуванням коефіцієнта індексації НГО для справляння плати за землю;

К - коефіцієнт, який становить 0,05 (для 2022 та 2023 років - 0,04 - її. 67 підрозділ 10 розділ XX ПКУ );

М - кількість календарних місяців, протягом яких земельна ділянка перебуває у власності, оренді, користуванні на інших умовах (в тому числі на умовах емфітевзису) платника податків.

Формула 2. Обчислення МПЗ щодо земельної ділянки, нормативна грошова оцінка якої не проведена

МПЗ = НГО х8*КхМ/12де:

МПЗ - мінімальне податкове зобов’язання;

НГО - нормативна грошова оцінка НТО 1 гектара ріллі по області з урахуванням коефіцієнта індексації (30251 грн);

S - площа земельної ділянки в гектарах;

К - коефіцієнт, що становить 0,05 (у 2022 та 2023 роках 0,04 п. 67 підрозділ 10 розділ XX ПКУ );

М - кількість календарних місяців, протягом яких земельна ділянка перебуває у власності, оренді, користуванні на інших умовах (в тому числі на умовах емфітевзису) платника податків.

У рахунок сплати МПЗ враховується низка сплачених податків, зокрема, ПДФО, військовий збір, плата за землю, рентна плата за спецводокористуваня, єдиний податок.

Якщо за результатами року особа сплатила податків за рік менше, ніж МПЗ, то їй слід доплатити різницю між МПЗ і сумою таких податків у бюджет.

Формула 3. Обчислення суми, яка підлягає сплаті до бюджету

Р = ЗагМПЗ - S (П&В) де:

Р - різниця між сумою загального ПМЗ та загальною сумою сплачених податків, зборів, платежів та витрат на оренду земельних ділянок;

ЗагМПЗ - сума загального МПЗ щодо всіх ділянок сільськогосподарського призначення;

Е (П&В) - загальна сума сплачених податків, зборів, платежів та витрат на оренду земельних ділянок (297 ^З.ПКУ);

При позитивному значенні різниці між сумою загального мінімального податкового зобов'язання та загальною сумою сплачених податків, зборів, платежів та витрат на оренду земельних ділянок платник податку зобов'язаний збільшити визначену:

в річній податковій декларації, якщо платник податків на загальній системі оподаткування, суму податку на доходи фізичних осіб. Позитивне значення є частиною зобов'язань з податку на доходи фізичних осіб, (п 177.17 стаття 177 ПКУ);

в податковій декларації платника єдиного податку, якщо ФОП - платник єдиного податку, суму єдиного податку. Позитивне значення різниці між

сумою загального мінімального податкового зобов'язання та загальною сумою сплачених податків, зборів, платежів та витрат на оренду земельних ділянок є частиною зобов'язань з єдиного податку. (297 \7 ПКУ )

Мінімальне податкове зобов’язання не визначається для (п.п.Зв^ статті 38 ^і ПКУ)

земельних ділянок, що використовуються дачними (дачно-будівельними) та садівничими (городницькими) кооперативами (товариствами), а також набуті у власність/користування членами цих кооперативів (товариств) у результаті приватизації (купівлі/продажу, оренди) у межах земель, що належали цим кооперативам (товариствам) на праві колективної власності чи перебували у їх постійному користуванні;

земель запасу; • невитребуваних земельних часток (паїв), розпорядниками яких є органи місцевого самоврядування, крім таких земельних часток (паїв), переданих органами місцевого самоврядування в оренду;

земельних ділянок зон відчуження та безумовного (обов’язкового) відселення, що зазнали радіоактивного забруднення внаслідок Чорнобильської катастрофи;

земельних ділянок, віднесених до сільськогосподарських угідь, які належать фізичним особам на праві власності та/або на праві користування та станом на 1 січня 2022 року знаходилися у межах населених пунктів (п. 38.¹ .2 ПКУ).

Відповідно до п.п. 170.14.3. п 170.14 статті 170 Визначення загального мінімального податкового зобов'язання фізичним особам здійснюється контролюючими органами за податковою адресою таких осіб.

Мінімальне податкове зобов'язання обчислюється контролюючим органом на підставі даних Державного реєстру речових прав на нерухоме майно, Державного земельного кадастру та/або на підставі оригіналів чи належним чином засвідчених копій відповідних документів платника податків, зокрема документів, що підтверджують право власності/користування.

Податкове повідомлення-рішення разом з детальним розрахунком суми податку про сплату річного податкового зобов'язання з податку на доходи фізичних осіб, на суму позитивного значення різниці між сумою загального мінімального податкового зобов'язання та сумою сплачених протягом податкового (звітного) року податків, зборів, платежів, контроль за справлянням яких покладено на контролюючі органи, пов'язаних з виробництвом та реалізацією власної сільськогосподарської продукції та/або з власністю та/або користуванням (орендою, суборендою, емфітевзисом, постійним користуванням) земельними ділянками, віднесеними до сільськогосподарських угідь (далі у цьому пункті - загальна сума сплачених податків, зборів, платежів), надсилається (вручається) платнику податку у порядку, визначеному статтею 42 цього Кодексу, до 1 липня року, наступного за звітним.

Позитивне значення різниці між сумою загального мінімального податкового зобов'язання та загальною сумою сплачених податків, зборів, платежів є частиною зобов'язань з податку на доходи фізичних осіб.

Сума податку на доходи фізичних осіб у частині позитивного значення різниці між сумою загального мінімального податкового зобов'язання та загальною сумою сплачених податків, зборів, платежів розподіляється контролюючим органом пропорційно до питомої ваги площі кожної із земельних ділянок, віднесених до сільськогосподарських угідь, та сплачується (перераховується) до місцевих бюджетів за місцезнаходженням таких земельних ділянок.

ПОДАТКОВА ДЕКЛАРАЦІЯ ПРО МАЙНОВИЙ СТАН І ДОХОДИ ДЕКЛАРАЦІЯ 2023.xls